Lavoro autonomo: regime fiscale dei compensi liquidati dopo la chiusura della partita iva
Con la Risposta a interpello 26 aprile 2022, n. 218, l’Agenzia delle Entrate fornisce indicazioni in tema di trattamento fiscale, ai fini delle imposte sul reddito, dei compensi di lavoro autonomo professionale percepiti dopo la chiusura della partita IVA, in un periodo di imposta in cui il percipiente non è più fiscalmente residente in Italia.
Il quesito
Nel caso di specie, il quesito viene proposto da un avvocato iscritto all'AIRE dal mese di ottobre 2021, che in seguito al proprio trasferimento all'estero avvenuto a dicembre 2021, ha chiuso la partita IVA. Nel successivo mese di gennaio 2022, il Tribunale comunicava il deposito in cancelleria di un decreto di liquidazione a difensore, avvenuto a dicembre 2021, relativo ad una prestazione professionale conclusa nel 2014.
L'istante, ritiene di avere tutte le prerogative per l'esercizio della professione forense in Italia (ai sensi dell’art. 7, comma 5, legge n. 247/2012), ed essendo, altresì, soggetto iscritto all'AIRE, chiede:
- se per le attività professionali già eseguite, ma di cui non è ancora pervenuto il decreto di liquidazione, è possibile emettere fattura in regime di cui alla legge n. 92/2012 (legge prestazione occasionale);
- se per le attività future eventualmente eseguite in Italia è possibile emettere documento fiscale ai sensi della detta legge n. 92/2012.
La Risposta all’interpello
Nella risposta all’interpello in oggetto, l’Agenzia Entrate, con riferimento al quesito relativo alla modalità di documentazione e dichiarazione di crediti maturati in un’annualità in cui l’istante era ancora fiscalmente residente in Italia e svolgeva in modo abituale attività di lavoro autonomo ma liquidati/incassati dopo il suo espatrio e la chiusura della sua partita IVA, ritiene che la procedura corretta preveda, alternativamente, l’imputazione dei compensi che non abbiano ancora avuto manifestazione finanziaria al momento della chiusura della posizione IVA ai redditi relativi al 2021, ultimo anno di attività professionale, oppure il mantenimento della posizione IVA individuale fino all’ultimazione di tutte le operazioni fiscalmente rilevanti, secondo quanto previsto dalla prassi citata in precedenza, permettendo così l’emissione della fattura e la dichiarazione dei redditi nell’anno di imposta in cui si realizza l’incasso del credito, in applicazione del principio di cassa.
Nel presupposto che l’imputazione all’ultimo anno di attività dei crediti esigibili e non ancora riscossi derivanti dall’esercizio della professione legale in Italia non sia stata effettuata, non essendovene accenno in istanza, si ritiene che l’istante, che ha impropriamente chiuso la propria partita IVA prima che fossero concluse tutte le attività ad essa connesse, dovrà procedere alla richiesta di riattivazione della propria posizione fiscale (ex art. 35 D.P.R. n. 633/1972) e, al momento dell’effettivo incasso dei singoli crediti, dovrà rendicontarli tramite l’emissione di una fattura per prestazione di lavoro autonomo e dichiararli come reddito professionale, utilizzando il modello Redditi Persone fisiche dell’anno di competenza.
Con riferimento, invece, al quesito relativo alla modalità di rendicontazione di eventuali e non precisate prestazioni di lavoro autonomo occasionale che l’istante potrebbe, solo ipoteticamente, svolgere in futuro in Italia, il Fisco ritiene che esso sia carente della rappresentazione di una specifica fattispecie relativamente alla quale sorgono dubbi interpretativi sull’applicazione di norme tributarie e, pertanto, debba essere ritenuto inammissibile.