Fisco

Dichiarazione Integrativa e Patent Box, i chiarimenti dell'ADE

Due sono i quesiti posti all'amministrazione finanziaria in materia di patent box e riassunti nella Risoluzione 9/E/2021:

  1. le modalità di presentazione di una dichiarazione integrativa Ires/Irap "a favore" per indicare le variazioni in diminuzione, spettanti per gli anni 2015 e 2016, a seguito di un accordo di ruling da patent box;
  2. i criteri di imputazione della riduzione della deduzione forfetaria Irap dall'Ires in caso di presentazione di dichiarazione integrativa a favore

In merito al primo quesito, l'Agenzia delle Entrate ha affermato che le variazioni in diminuzione anni 2015 e 2016 derivanti da patent box possono essere indicate nelle dichiarazioni integrative Irpef/Ires ed Irap relative al periodo d'imposta 2016 (ovviamente su tale anno fiscale non deve essere stata presentata alcuna richiesta di rimborso). Le variazioni in diminuzione sconteranno le aliquote fiscali vigenti per l'anno d'imposta 2016. Tali variazioni per il 2015 ed il 2016 debbono essere inserite nel dichiarativo valido per il 2016 in quanto le disposizioni attuative di revisione in materia di patent box sono state emanate con Decreto Mise il 28 novembre 2017 (la quota di reddito agevolabile relativa ai periodi di imposta compresi tra la data di presentazione della medesima istanza e la data di sottoscrizione dell’accordo, può essere indicata, in deroga al comma 2, nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta di sottoscrizione del ruling).

Per quanto riguarda il secondo quesito (i criteri di imputazione della riduzione della deduzione forfetaria Irap dall'Ires in caso di presentazione di dichiarazione integrativa a favore), l'amministrazione finanziaria ha stabilito che vale il principio di cassa: la riduzione della deduzione forfetaria Irap, da applicare nel Modello Redditi, generata a seguito di un accordo di ruling da patent box, dev'essere imputata nel periodo d'imposta in cui il credito Irap emerso dalla presentazione della dichiarazione integrativa a favore diviene utilizzabile.